養(yǎng)老機(jī)構(gòu)（營(yíng)與非營(yíng)）的稅收優(yōu)惠政策有哪些？應(yīng)該怎樣申報(bào)？ 一文讀懂
在《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中提出“實(shí)施積極應(yīng)對(duì)人口老齡化國(guó)家戰(zhàn)略”，即：推動(dòng)養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，健全基本養(yǎng)老服務(wù)體系，發(fā)展普惠型養(yǎng)老服務(wù)和互助性養(yǎng)老，支持家庭承擔(dān)養(yǎng)老功能，培育養(yǎng)老新業(yè)態(tài)，構(gòu)建居家社區(qū)機(jī)構(gòu)相協(xié)調(diào)、醫(yī)養(yǎng)康養(yǎng)相結(jié)合的養(yǎng)老服務(wù)體系，健全養(yǎng)老服務(wù)綜合監(jiān)管制度。
我們一起來了解一下，養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)涉及增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及耕地占用稅的稅收優(yōu)惠政策吧。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅。
政策依據(jù)： 1、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3）第一條規(guī)定，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅，其中：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。 關(guān)于免征增值稅，我們需要重點(diǎn)講清楚兩個(gè)問題： 第一個(gè)問題， “養(yǎng)老機(jī)構(gòu)”的范圍如何界定？ 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅〔 2016〕36號(hào)印發(fā)）》明確， 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅 。 （財(cái)稅〔 2016〕36號(hào)）附件3第一條第二項(xiàng)規(guī)定，“一、下列項(xiàng)目免征增值稅（一）......（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。 最新發(fā)布的《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔 2019〕20號(hào)）文件中對(duì)“養(yǎng)老機(jī)構(gòu)”的范圍進(jìn)行了重新界定：“一、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（二）項(xiàng)中的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)， 包括依照《中華人民共和國(guó)老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu) ?！?/span> 新文件明確了享受免征增值稅優(yōu)惠政策的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的注冊(cè)依據(jù)是《中華人民共和國(guó)老年人權(quán)益保障法》，而不是《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》，將位階提到了法律層級(jí)。 第二個(gè)問題，什么是 “養(yǎng)老服務(wù)”？ 養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第 49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。 特別提示各位注意的是，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)類型豐富多元，有著基礎(chǔ)的養(yǎng)老服務(wù)，也有著諸多增值服務(wù)、附加收費(fèi)， 其中僅僅基礎(chǔ)養(yǎng)老服務(wù)是可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策的，而增值服務(wù)、附加收費(fèi)要區(qū)分類型，計(jì)算繳納增值稅。而不同的類型，所適用的稅率也不盡相同。 我們來舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子： 真幸福養(yǎng)老院是依照《老年人權(quán)益保障法》注冊(cè)登記的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，其在接收老人入住時(shí)，收取了如下費(fèi)用： （ 1）床位費(fèi)：4000元/人/月 （ 2）照料護(hù)理服務(wù)費(fèi)：4000元/人/月 （ 3）營(yíng)養(yǎng)配餐費(fèi)：1200元/人/月 （ 4）床上用品：300元/套 （ 5）入住體檢費(fèi)：800元/人 同時(shí)，真幸福養(yǎng)老院還額外提供家屬陪護(hù)服務(wù)，家屬若需要留宿陪護(hù)，每人每夜 500元。此外，如果家屬違反規(guī)定，在規(guī)定時(shí)間外探望、未經(jīng)登記留宿等，每人每次罰款500元。 那么問題來了：以上各項(xiàng)目，哪些免征增值稅？哪些不免征增值稅？適用哪一檔稅率？ （ 1 ）免稅項(xiàng)目：床位費(fèi)、照料護(hù)理服務(wù)費(fèi)、營(yíng)養(yǎng)配餐 以上三項(xiàng)服務(wù)均屬于為老年人提供 “生活照料”服務(wù)，屬于文件規(guī)定的“養(yǎng)老服務(wù)”，因此均可享受免稅政策，無須繳納增值稅。 因?yàn)檫@些項(xiàng)目免稅，如果養(yǎng)老機(jī)構(gòu)購進(jìn)了用于上述項(xiàng)目的貨物或服務(wù)，如床等，取得了增值稅專用發(fā)票，是無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的。 （ 2 ）床上用品費(fèi)：不免征增值稅，適用 13%稅率 3月5日，國(guó)家提出要深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%稅率降至9%，而原6%一檔的稅率保持不變。 銷售床上用品不屬于養(yǎng)老服務(wù)，如果單獨(dú)收費(fèi)并在會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算的，需要按照銷售貨物的稅率 ——13%計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)然，在購進(jìn)床上用品時(shí)，如果取得了增值稅專用發(fā)票，也可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 提供床上用品，如果不單獨(dú)收費(fèi)，而是和床位費(fèi)合并在一起核算，則不需要繳納增值稅。 （ 3 ）入住體檢費(fèi)：不免征增值稅，適用 6%稅率 原理同上， “入住體檢”≠“醫(yī)療看護(hù)”，不屬于養(yǎng)老服務(wù)，如果單獨(dú)收費(fèi)并在會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算，需要按照銷售服務(wù)的稅率——6%計(jì)算繳納增值稅。 （ 4 ）家屬臨時(shí)陪護(hù)費(fèi)：不免增值稅，適用 6%稅率 提供家屬臨時(shí)陪護(hù)服務(wù)，收取陪護(hù)費(fèi)，同樣需要按照銷售服務(wù)的稅率 ——6%計(jì)算繳納增值稅。 （ 5 ）對(duì)家屬的 “罰款”：免征增值稅 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)不屬于行政機(jī)關(guān)，沒有罰款的行政處罰權(quán)，所以這里提到的 “罰款”，實(shí)際上是違約金性質(zhì)，而違約金按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，屬于價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)。如果基礎(chǔ)業(yè)務(wù)是免稅的，價(jià)外費(fèi)用同樣免稅。因此，對(duì)家屬的“罰款”無須繳納增值稅。
2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第一條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)中的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，包括依照《中華人民共和國(guó)老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)（不僅是非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)一樣免征增值稅）。
對(duì)納稅人免征增值稅的，相應(yīng)免征城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
政策依據(jù)： 《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)暫行條例》《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)。
暫免征收養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅、土地使用稅。
政策依據(jù)： 1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕97號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)政府部門和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收自用房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)占用耕地免征耕地占用稅。 政策依據(jù)： 1.《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》（主席令第十八號(hào)）第七條 軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。 2.關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法》的公告（財(cái)政部公告2019年第81號(hào)）第八條 免稅的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，具體范圍限于依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)內(nèi)，專門為老年人、殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的場(chǎng)所。 1、符合非營(yíng)利性組織條件并取得免稅資格認(rèn)定的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，取得屬于免稅范圍的收入，免征企業(yè)所得稅。 政策依據(jù)： （1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。 特別提醒大家注意的是： 非營(yíng)利組織的收入并非全部免企業(yè)所得稅！非營(yíng)利組織的收入并非全部免企業(yè)所得稅！ 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/span> 再提醒大家注意： “營(yíng)利組織形態(tài)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)都需要交企業(yè)所得稅” ， 這個(gè)說法是不準(zhǔn)確的！ 正確、完整的表述是 “公司形態(tài)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)都需要交企業(yè)所得稅”。為什么呢？因?yàn)闋I(yíng)利組織形態(tài)除了具有獨(dú)立人格、獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、能獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的公司之外，還包括了合伙企業(yè)，而在我國(guó)目前的所得稅體制中，合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由合伙人承擔(dān)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。 當(dāng)然，國(guó)家為了鼓勵(lì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)于公司形態(tài)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)也提供了稅收優(yōu)惠，最典型的就是小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。 2、其他老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，自2019年1月1日至2021年12月31日，符合小微企業(yè)條件的，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 政策依據(jù)： 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)承受房屋、土地，免征契稅。 政策依據(jù)： 《財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第76號(hào)）自2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日，第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的，免征契稅。 捐贈(zèng)單位和個(gè)人通過規(guī)定渠道向養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，在個(gè)人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除；按年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的限額在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]97號(hào)）第二條規(guī)定，“二、對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除?！?/span> 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第三條規(guī)定，“三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策：為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。”該文件在企業(yè)所得稅實(shí)施后對(duì)若干稅收優(yōu)惠準(zhǔn)予政策延續(xù)，但沒有提及捐贈(zèng)單位通過規(guī)定渠道向養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除政策準(zhǔn)予延續(xù)。 《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法〉的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第六十四號(hào)）規(guī)定，“將第九條修改為：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”（本決定自公布之日2017年2月24日起施行）。 直接看表：
2、《關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2019年第76號(hào)）規(guī)定：為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：(一)依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；(二)從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；(四)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；(六)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。
（3）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
（4）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）第一條規(guī)定：非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：(一)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；(二)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；(三)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；(五)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
通過以上對(duì)比可以看出，二者雖然在四稅上只有增值稅同是免稅，其他營(yíng)利性均為征收，但實(shí)際運(yùn)營(yíng)中稅收差異并不大：
一是多數(shù)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)為租賃物業(yè)，房地產(chǎn)與土地使用稅為產(chǎn)權(quán)擁有者交稅；
二是由于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的微利性，企業(yè)所得稅在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中少之又少；而免征增值稅是最重要的一項(xiàng)稅（增值稅附帶城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加），因此，如何辦理免稅備案尤為重要。
（一）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)月度納稅申報(bào)
月度納稅申報(bào)包括增值稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、水利建設(shè)基金、殘疾人就業(yè)保障金 9種稅費(fèi)的申報(bào)，并且均要求在納稅申報(bào)期（每月1-15日，如若15日是周末順延）完成。（增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅是按季度申報(bào)的）
具體的申報(bào)實(shí)務(wù)流程如下：
1、增值稅納稅申報(bào)
1.1選定當(dāng)?shù)貒?guó)稅局認(rèn)可的申報(bào)方式（湖南國(guó)稅為愛博克公司的ABC4000電子申報(bào)繳稅軟件）填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)繳稅（2018年版本）；
1.2養(yǎng)老機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)的依據(jù)為上月開票軟件里正常開票的不含稅金額；
1.3因養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)減免增值稅（辦理減免備案的前提下），故在填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)要注意免稅銷售額與當(dāng)月開票的不含稅金額進(jìn)行匹配。
2、地稅通用申報(bào)表的申報(bào)
2.1地稅通用申報(bào)表包括：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、水利建設(shè)基金申報(bào)5種稅費(fèi)，在申報(bào)繳稅時(shí)可以同時(shí)填報(bào)計(jì)稅依據(jù)后一起申報(bào)，各稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)和稅率如下所述：
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)均為當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅稅額，故養(yǎng)老機(jī)構(gòu)減免增值稅也同樣減免了當(dāng)月的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。需要注意的是，減免同樣要做零申報(bào)，需要有申報(bào)記錄。
2.2工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬的2%，但是辦理了工會(huì)備案或加入了當(dāng)?shù)毓?huì)備案的均可以減按應(yīng)付職工薪酬的8‰進(jìn)行申報(bào)。
水利建設(shè)基金的計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)月收入的 0.6‰。
3、印花稅的申報(bào)納稅
印花稅的稅目稅率表比較復(fù)雜，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的印花稅繳納主要包括銷售合同金額的 0.3‰和按營(yíng)業(yè)賬簿貼花繳納的印花稅。
4、殘疾人就業(yè)保障金的申報(bào)繳納
用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的 1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。（北京為1.7%，上海為1.6%）
用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納殘保金具體的計(jì)算公式如下：
應(yīng)繳納的保障金 =(單位上年度在職職工總數(shù)×1．5%－已安排殘疾職工人數(shù))×本地區(qū)上年度職工年平均工資
殘保金的申報(bào)納稅按月進(jìn)行申報(bào)納稅，年度匯算清繳。
5、個(gè)人所得稅的申報(bào)交納
我國(guó)現(xiàn)行的 7級(jí)個(gè)人所得稅稅率表如下表所示：
本表中應(yīng)納稅所得額，是指每月收入金額－各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)金（五險(xiǎn)一金）－起征點(diǎn) 3500元（外籍為4800元）的余額。
5.1個(gè)人所得稅要求全員全額申報(bào)，國(guó)地稅聯(lián)查會(huì)對(duì)本企業(yè)年度申報(bào)的個(gè)人所得稅工資薪金和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的工資支出進(jìn)行匹配核查，如若少申報(bào)應(yīng)納稅所得額，將要求進(jìn)行整改補(bǔ)報(bào)。
5.2另外值得注意的是年終獎(jiǎng)的個(gè)稅納稅申報(bào)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月要把年終獎(jiǎng)并入當(dāng)月的職工薪酬一并申報(bào)個(gè)人所得稅，會(huì)計(jì)人員要事先了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)年終獎(jiǎng)個(gè)稅的計(jì)算方法，這樣在計(jì)算員工工資、扣繳個(gè)人所得稅時(shí)計(jì)算口徑統(tǒng)一一致，不讓多代扣代繳或少代扣代繳的個(gè)稅的情況發(fā)生。
6、財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)每月均要求在國(guó)稅或地稅（二者選一即可）申報(bào)當(dāng)月的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，業(yè)務(wù)活動(dòng)表及現(xiàn)金流量表，月底之前完成即可。
7、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在進(jìn)行月度申報(bào)時(shí)值得注意的是，一般性的政府基金都有針對(duì)性的減免，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可以根據(jù)實(shí)際情況找準(zhǔn)政策依據(jù)在稅務(wù)局進(jìn)行備案申請(qǐng)減免。
（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)季度納稅申報(bào)：
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的季度納稅申報(bào)包括企業(yè)所得稅季度申報(bào)和增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅季報(bào)，季報(bào)要求在季度終了后的納稅申報(bào)期完成，即 4月、7月、10月、次年1月的1-15日。
如同所有的工商企業(yè)一樣，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅季報(bào)要求按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，并進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅季報(bào)也如其他工商企業(yè)一樣，按實(shí)填報(bào)開票及未開票收入。
（三）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)：
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的年度納稅申報(bào)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)、企業(yè)所得稅年報(bào)、地稅稅費(fèi)匯算清繳申報(bào)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的年度納稅申報(bào)要求每年 4月30日之前完成自查自報(bào)，每年5月31日之前完成匯算清繳。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的月度、季度、年度納稅申報(bào)各報(bào)表之間環(huán)環(huán)相扣，有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，故養(yǎng)老機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在納稅申報(bào)時(shí)要對(duì)機(jī)構(gòu)收入、支出、利潤(rùn)有著總體的認(rèn)識(shí)與研究，不應(yīng)孤立看待各個(gè)申報(bào)表。
文章綜合：新華養(yǎng)老周刊、老顧及其它觀點(diǎn)，部分有刪減、調(diào)整。
